Conversione in legge del D.L. Omnibus: il nuovo ravvedimento operoso speciale

1. Il fatto

   La vicenda trae origine dalla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale della Legge 7 ottobre 2024, n. 143, che converte con modifiche il cosiddetto Decreto Omnibus. Secondo quanto riportato da «Il Sole 24 Ore», l'introduzione dell'articolo 2-quater ha rappresentato un'integrazione dell'ultimo minuto volta a rendere più appetibile il Concordato Preventivo Biennale (CPB). La norma si presenta pienamente vigente nell'ordinamento, mentre l'attuazione pratica è stata demandata a successivi provvedimenti dell'Agenzia delle Entrate per la definizione dei codici tributo.

   Il nucleo del fatto normativo risiede nella possibilità per i soggetti ISA di regolarizzare le proprie posizioni per il periodo 2018-2022. La stampa tecnica, tra cui il «Quotidiano del Fisco», ha evidenziato come tale misura sia stata configurata quale regime di ravvedimento speciale, accessibile solo a condizione di aver sottoscritto l'accordo con il fisco per gli anni 2024 e 2025. Non si tratta quindi di una controversia giudiziaria specifica, bensì di una cornice legislativa che stabilisce una nuova facoltà di estinzione delle pendenze tributarie.

2. 

   Le norme in gioco

   L'architrave normativa è l'articolo 2-quater della Legge 143/2024, che disciplina il calcolo dell'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali.

   1. Base imponibile: la norma prevede che il tributo si applichi sulla differenza tra il reddito d'impresa già dichiarato e un incremento forfettario parametrato al punteggio ISA.
   2. Aliquote: il comma 4 stabilisce percentuali variabili (10%, 12% o 15%) in modo inversamente proporzionale all'affidabilità fiscale del contribuente.
   3. Riduzioni: per gli anni 2020 e 2021, segnati dall'emergenza pandemica, l'imposta dovuta è ridotta del 30%.

   Altro pilastro fondamentale è il comma 10, che definisce gli effetti premiali dell'adesione. Il versamento integrale di quanto dovuto inibisce all'Amministrazione finanziaria la possibilità di effettuare rettifiche del reddito d'impresa o di lavoro autonomo ex art. 39 del D.P.R. 600/1973. Tale protezione opera come uno scudo fiscale retroattivo, a patto che non intervengano cause di decadenza dal concordato o la contestazione di reati tributari commessi nelle annualità oggetto di sanatoria.

3. Cosa dice la giurisprudenza

   Sebbene la novità della norma impedisca la presenza di precedenti specifici, la giurisprudenza costituzionale ha delineato confini precisi in materia di sanatorie. La Consulta ha chiarito che le leggi di condono sono ammissibili purché abbiano carattere eccezionale e non ledano il principio di uguaglianza tributaria. Secondo i giudici delle leggi, un trattamento di favore irragionevole verso chi ha evaso rispetto a chi ha adempiuto può risultare incostituzionale se non sorretto da una finalità di preminente interesse pubblico, quale la celerità della riscossione.

   In ambito sovranazionale, la Corte di Giustizia UE ha sancito il divieto per gli Stati membri di rinunciare in modo generale e indiscriminato alla riscossione dell'IVA. Per tale motivo, il legislatore italiano ha limitato il ravvedimento speciale alle imposte sui redditi e all'IRAP, escludendo l'imposta sul valore aggiunto per evitare contrasti con il diritto dell'Unione Europea. Infine, la giurisprudenza di legittimità ha spesso ribadito che l'adesione a regimi forfettari costituisce una libera scelta del contribuente, il quale non può successivamente invocare l'effettiva capacità contributiva per contestare un'imposta accettata volontariamente.

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8. Cosa insegna ai professionisti

   1. Analisi costi-benefici: il professionista deve valutare se il costo dell'imposta sostitutiva sia inferiore al rischio latente di un accertamento, analizzando la qualità delle dichiarazioni passate.
   2. Verifica dei reati: è indispensabile accertare l'assenza di condotte che integrino reati tributari, poiché queste neutralizzano l'efficacia dello scudo fiscale.
   3. Tempestività: l'adesione al CPB costituisce il presupposto indefettibile; ogni ritardo nella firma dell'accordo preclude definitivamente l'accesso al ravvedimento speciale.
   4. Monitoraggio costituzionale: occorre informare il cliente della natura eccezionale della norma e dei possibili rischi di impugnazione della stessa davanti alla Consulta.

9. Gli sviluppi: la riapertura dei termini

   Il 14 novembre 2024 è entrato in vigore il Decreto-legge n. 167, che dispone la riapertura dei termini per aderire al Concordato preventivo biennale. Come evidenziato da Il Sole 24 Ore - Norme e Tributi e FiscoOggi, la nuova scadenza per l'adesione è fissata al 12 dicembre 2024. La misura è tuttavia riservata esclusivamente ai soggetti ISA che hanno presentato la dichiarazione dei redditi entro il termine originario del 31 ottobre 2024. Restano attualmente esclusi dalla proroga i contribuenti in regime forfettario. L'obiettivo dichiarato dell'esecutivo è incrementare il gettito per finanziare la riduzione dell'aliquota IRPEF dal 35% al 33%.

Riferimenti: Legge 7 ottobre 2024, n. 143D.L. 113/2024Articolo 2-quater Legge 143/2024Articolo 39 DPR 600/1973

Supervisione editoriale: Avv. Federico Papa·ICAMAggiornato a 20 ottobre 2026Contenuto redatto con il supporto dell'AI e sottoposto a verifica redazionale sulle fonti. Nonostante i controlli, possono residuare imprecisioni: segnalazioni e richieste di rettifica sono benvenute. Segnala una rettifica