La consumazione delle frodi sui crediti d'imposta: l'orientamento delle Sezioni Unite

1. Il fatto

   La vicenda trae origine da un'articolata indagine condotta dalla Procura della Repubblica di Palermo, come riportato da Il Sole 24 Ore, focalizzata su un sistema di creazione di crediti d'imposta inesistenti per lavori edilizi mai realizzati. Al centro del caso si trova un imprenditore destinatario di un sequestro preventivo di circa 965.250 euro, finalizzato alla confisca per equivalente. L'accusa ipotizzava che l'indagato avesse indotto in errore l'Amministrazione finanziaria mediante l'emissione di fatture per operazioni inesistenti e asseverazioni tecniche mendaci. Il procedimento ha attraversato fasi alterne: se il GIP aveva inizialmente autorizzato il sequestro, il Tribunale del Riesame di Palermo lo aveva annullato. Secondo i giudici del Riesame, il reato non era ancora consumato poiché i crediti, pur presenti nel cassetto fiscale, non erano stati portati in compensazione per abbattere debiti erariali effettivi; pertanto, si sarebbe trattato di un mero tentativo, inidoneo a giustificare una misura cautelare reale di tale portata. La questione è giunta così in Cassazione, ove è stato richiesto l'intervento delle Sezioni Unite per risolvere il contrasto sulla natura istantanea o meno della frode.

2. 

   Le norme in gioco

   La norma cardine dell'intera vicenda è l'art. 640-bis c.p., che punisce la truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche con la reclusione da due a sette anni. Tale fattispecie si distingue dalla truffa ordinaria in quanto l'oggetto dell'inganno riguarda contributi, finanziamenti o altre erogazioni concesse dallo Stato o da altri enti pubblici. In parallelo, viene in rilievo l'art. 316-ter c.p. (indebita percezione di erogazioni pubbliche), norma residuale che trova applicazione qualora difettino i veri e propri artifizi o raggiri, ma che le Sezioni Unite hanno ritenuto inapplicabile in presenza di condotte fraudolente complesse. Sotto il profilo tecnico-amministrativo, rileva l'art. 121 del D.L. 34/2020 (Decreto Rilancio), che disciplina la circolazione dei crediti d'imposta consentendo la trasformazione della detrazione fiscale in credito cedibile a terzi. La violazione di tali disposizioni, unitamente all'art. 8 del D.Lgs. 74/2000 in materia di emissione di fatture per operazioni inesistenti, completa il quadro normativo di riferimento utilizzato dall'accusa per delineare il danno patrimoniale subito dall'Erario al momento della genesi del titolo fittizio.

3. Cosa dice la giurisprudenza

   Prima dell'intervento delle Sezioni Unite, la giurisprudenza di legittimità era divisa in due orientamenti. Un primo indirizzo sosteneva che il delitto si consumasse solo con la compensazione, poiché soltanto in quel momento si verificherebbe l'effettiva perdita di gettito per lo Stato. Un secondo orientamento, recepito dalla decisione in esame, riteneva invece che il danno emergesse già con l'immissione del credito nel circuito economico, assumendo questo i connotati di una vera e propria moneta di scambio. Le Sezioni Unite hanno stabilito che il reato di truffa aggravata si consuma nel momento in cui si perfeziona l'accettazione del credito sulla piattaforma dell'Agenzia delle Entrate da parte del cessionario. Secondo i giudici di legittimità, in quell'istante il credito acquista autonomia, circolabilità e idoneità a estinguere debiti, determinando una diminuzione del patrimonio pubblico che perde il controllo sul titolo. Il principio di diritto chiarisce che l'induzione in errore dell'Amministrazione finanziaria si perfeziona con il riconoscimento formale del credito inesistente, rendendo irrilevante il momento del suo effettivo utilizzo in compensazione.

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8. Cosa insegna ai professionisti

   La sentenza delle Sezioni Unite impone a difensori e consulenti un riesame delle strategie processuali e dei modelli di compliance.

   1. La linea difensiva incentrata sul mero tentativo è preclusa se il credito è stato accettato, imponendo di focalizzare la difesa sull'assenza dell'elemento soggettivo o sull'errore di fatto.
   2. Occorre individuare con esattezza il punctum temporis della consumazione al fine di calcolare la decorrenza della prescrizione del reato, che inizia dal momento dell'accettazione sulla piattaforma.
   3. Per i professionisti che assistono i cessionari, assume rilievo centrale la due diligence preventiva volti a prevenire il rischio di concorso nel reato o l'assoggettamento a sequestri cautelari.
   4. È necessario distinguere la fattispecie di cui all'art. 640-bis c.p. da quella di cui all'art. 316-ter c.p., ricordando che la giurisprudenza di legittimità ritiene configurabile l'ipotesi più grave in presenza di artifici o raggiri documentali.

Riferimenti: Articolo 640-bis Codice PenaleArticolo 316-ter Codice PenaleArticolo 121 Decreto Legge 34/2020Articolo 8 Decreto Legislativo 74/2000

Supervisione editoriale: Avv. Federico Papa·ICAMAggiornato a 19 ottobre 2026Contenuto redatto con il supporto dell'AI e sottoposto a verifica redazionale sulle fonti. Nonostante i controlli, possono residuare imprecisioni: segnalazioni e richieste di rettifica sono benvenute. Segnala una rettifica