Presunzioni IVA: superamento per omaggi e campioni ex art. 53

La disciplina delle presunzioni legali di cessione e di acquisto nell'ambito dell'IVA trova il suo fondamento primario nell'art. 53 del D.P.R. 633/1972 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 53 D.P.R. 633/1972Si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente esercita la sua attivita', …, sebbene la regolamentazione operativa e le modalità di superamento siano attualmente demandate al D.P.R. 441/1997 2Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto.Art. 1 D.P.R. 441/1997… puo' risultare dalla dichiarazione di cui all' articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 , se effettuata anteriormente al passaggio dei beni, nonche' da altro documento dal quale risulti ….

In linea generale, si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie operazioni (sedi, filiali, depositi o mezzi di trasporto) 2Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto.Art. 1 D.P.R. 441/1997… puo' risultare dalla dichiarazione di cui all' articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 , se effettuata anteriormente al passaggio dei beni, nonche' da altro documento dal quale risulti …. Viceversa, i beni che si trovano presso tali luoghi si presumono acquistati se il contribuente non dimostra di averli ricevuti in base a un titolo non traslativo (es. deposito o lavorazione) 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 53 D.P.R. 633/1972Si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente esercita la sua attivita', ….

Di seguito il dettaglio su come superare tali presunzioni nelle fattispecie richieste:

1. Campioni gratuiti

I campioni gratuiti di modico valore, appositamente contrassegnati, non sono considerati cessioni di beni ai sensi dell'art. 2, comma 3, lett. d) del D.P.R. 633/1972 3Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 2 D.P.R. 633/1972… di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo 19, anche se per effetto dell'opzione ….

• Per superare la presunzione: È necessario che il bene sia contrassegnato in modo indelebile (es. "campione gratuito - non destinato alla vendita") e che la fuoriuscita dal magazzino sia documentata tramite documento di trasporto (DDT) o altro documento equivalente che ne specifichi la natura e la causale del trasferimento, al fine di dimostrare che il bene non è stato oggetto di una vendita occultata 2Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto.Art. 1 D.P.R. 441/1997… puo' risultare dalla dichiarazione di cui all' articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 , se effettuata anteriormente al passaggio dei beni, nonche' da altro documento dal quale risulti ….

2. Omaggi (Cessioni gratuite)

Le cessioni gratuite di beni sono generalmente assimilate alle cessioni a titolo oneroso, a meno che:

• La produzione o il commercio di tali beni non rientri nell'attività propria dell'impresa e il costo unitario non sia superiore a 50 euro 3Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 2 D.P.R. 633/1972… di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo 19, anche se per effetto dell'opzione ….
• Non sia stata operata la detrazione dell'imposta all'atto dell'acquisto 3Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 2 D.P.R. 633/1972… di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo 19, anche se per effetto dell'opzione ….

Per superare la presunzione: Il contribuente deve dimostrare la natura gratuita della cessione attraverso:

• Emissione di autofattura o fattura ordinaria al cessionario con indicazione che trattasi di omaggio.
• Annotazione nei registri contabili previsti dagli artt. 23, 24 o 25 del D.P.R. 633/1972, specificando i dati del destinatario e la causale 2Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto.Art. 1 D.P.R. 441/1997… puo' risultare dalla dichiarazione di cui all' articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 , se effettuata anteriormente al passaggio dei beni, nonche' da altro documento dal quale risulti ….

3. Autoconsumo dell'imprenditore

L'autoconsumo si verifica quando i beni sono destinati all'uso o al consumo personale o familiare dell'imprenditore o a finalità estranee all'impresa 3Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 2 D.P.R. 633/1972… di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo 19, anche se per effetto dell'opzione …. La Corte di Cassazione ha confermato che tale fattispecie è assimilata a una cessione di beni anche in caso di cessazione dell'attività (c.d. autoconsumo esterno) 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 31948/2024.

• Imponibilità: L'operazione è soggetta a IVA se l'imposta sull'acquisto era stata detratta 3Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 2 D.P.R. 633/1972… di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo 19, anche se per effetto dell'opzione …. La base imponibile è costituita dal valore venale del bene al momento del cambio di destinazione 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 31948/2024.
• Per superare la presunzione: Per evitare l'accertamento di una cessione "in nero", l'imprenditore deve emettere un'autofattura per autoconsumo, registrandola nel registro delle vendite. La giurisprudenza precisa che l'obbligo sussiste anche per immobili "allo stato grezzo", poiché rileva il cambio di destinazione fiscale e non l'immediata fruibilità del bene 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 31948/2024.

Quadro riepilogativo degli adempimenti

Per vincere la presunzione di cessione, la prova deve risultare in via alternativa da 2Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto.Art. 1 D.P.R. 441/1997… puo' risultare dalla dichiarazione di cui all' articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 , se effettuata anteriormente al passaggio dei beni, nonche' da altro documento dal quale risulti …:

1. Libro giornale o registri IVA prescritti dall'art. 39 D.P.R. 633/1972.
2. Documento di Trasporto (DDT) integrato con la causale specifica.
3. Atto pubblico o scrittura privata registrata (particolarmente rilevante per la rappresentanza o i trasferimenti immobiliari) 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 53 D.P.R. 633/1972Si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente esercita la sua attivita', ….

In caso di perdita o distruzione fortuita, la presunzione si supera con idonea documentazione di organi della P.A. o, per valori inferiori a 10.000 euro (ora elevati dalla prassi), con dichiarazione sostitutiva di atto notorio 5Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto.Art. 2 D.P.R. 441/1997… di trasformazione, la natura, qualita' e quantita', nonche' l'ammontare complessivo, sulla base del prezzo di acquisto, dei beni da distruggere o da trasformare e l'eventuale valore residuale che si otterra' a seguito della distruzione o trasformazione dei beni stessi. ….