Responsabilità solidale coniuge e dichiarazione congiunta art. 17 DPR 600

La questione della responsabilità del coniuge che sottoscrive la dichiarazione congiunta dei redditi è disciplinata da un rigoroso regime di solidarietà tributaria, volto a bilanciare i benefici fiscali della scelta con la garanzia del credito erariale.

1. Inquadramento normativo: la responsabilità solidale

Il principio cardine è stabilito dall'art. 17 della Legge n. 114/1977, il quale prevede esplicitamente che i coniugi che si avvalgono della facoltà di presentare la dichiarazione congiunta siano "responsabili in solido per il pagamento dell'imposta, soprattasse, pene pecuniarie e interessi" 1[Modificazioni alla disciplina dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. ]L. 114/1977, art. 17… e i crediti di imposta si applicano sul loro ammontare complessivo. Nell'ipotesi prevista nel primo comma, la notifica della cartella dei pagamenti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche iscritta nei ruoli e' eseguita nei Confronti del marito. ….

Tale solidarietà si configura come una obbligazione in solido ai sensi dell'art. 1292 c.c., in forza della quale il creditore (il Fisco) può esigere l'intero adempimento da ciascuno dei debitori, e il pagamento effettuato da uno libera l'altro 2Codice CivileArt. 1292 c.c.Art. 1292. (Nozione della solidarieta'). L'obbligazione e' in solido quando piu' debitori sono obbligati tutti per la medesima prestazione, …. Pertanto, sotto il profilo esterno verso l'Amministrazione Finanziaria, la responsabilità del coniuge co-dichiarante è illimitata e non può essere limitata alla propria quota di reddito effettivamente percepito 1[Modificazioni alla disciplina dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. ]L. 114/1977, art. 17… e i crediti di imposta si applicano sul loro ammontare complessivo. Nell'ipotesi prevista nel primo comma, la notifica della cartella dei pagamenti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche iscritta nei ruoli e' eseguita nei Confronti del marito. ….

2. L'avviso di accertamento e la notifica

L'Amministrazione Finanziaria, nell'esercizio del potere di accertamento previsto dall'art. 42 del D.P.R. 600/1973, deve notificare gli atti impositivi a entrambi i coniugi 3Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.D.P.R. 600/1973, art. 42… accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato. …. Tuttavia, la giurisprudenza di legittimità ha precisato che la legittimità della pretesa tributaria verso il coniuge co-obbligato può consolidarsi anche qualora l'accertamento sia stato correttamente notificato e confermato in sede giudiziale nei confronti dell'obbligato principale (il coniuge che ha occultato i redditi) 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 00262/2022.

3. Tutela del coniuge in buona fede

Nonostante l'inesigibilità di una limitazione della responsabilità nei confronti del Fisco, il coniuge "in buona fede" dispone di strumenti di tutela sia sul piano dei rapporti interni che su quello dei principi generali:

• Diritto di regresso (Rapporti interni): Ai sensi dell'art. 1298 c.c., l'obbligazione in solido si divide tra i debitori in parti uguali, a meno che non sia stata contratta nell'interesse esclusivo di uno di essi 5Codice CivileArt. 1298 c.c.… (Rapporti interni tra debitori o creditori solidali). Nei rapporti interni l'obbligazione in solido si divide tra i diversi debitori o tra i diversi creditori, salvo che sia stata contratta nell'interesse esclusivo di alcuno di essi. Le parti di ciascuno si presumono uguali, se non risulta diversamente.. Se il debito d'imposta deriva esclusivamente da redditi occultati da un coniuge, l'altro coniuge che sia stato costretto a pagare l'intero ha diritto di regresso per l'intera somma versata contro il coniuge "effettivo" titolare del reddito.
• Tutela dell'affidamento: Secondo l'art. 10 della Legge n. 212/2000 (Statuto del Contribuente), i rapporti tra Fisco e contribuente devono essere improntati alla collaborazione e alla buona fede 6Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.L. 212/2000, art. 10… 2, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 10, comma 2, secondo periodo, della legge 27 luglio 2000, n. 212 , come introdotto dall'articolo 1, comma 1, lettera l), si applicano esclusivamente per i rapporti tributari sorti successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto".. Sebbene sia difficile eccepire la mancata conoscenza dei redditi dell'altro coniuge per escludere la solidarietà (essendo la firma sulla dichiarazione un atto di assunzione di responsabilità), il coniuge può invocare tale principio qualora vi siano incertezze obiettive o errori indotti dall'Amministrazione che abbiano generato un legittimo affidamento 6Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.L. 212/2000, art. 10… 2, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 10, comma 2, secondo periodo, della legge 27 luglio 2000, n. 212 , come introdotto dall'articolo 1, comma 1, lettera l), si applicano esclusivamente per i rapporti tributari sorti successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto"..
• Eccezioni personali: Il coniuge può impugnare l'atto impositivo deducendo vizi propri della notifica o del procedimento che lo riguardano personalmente, come il difetto di prova della notifica degli atti presupposti 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 00262/2022.

4. Conclusione operativa

In sintesi, la responsabilità del coniuge che firma la dichiarazione congiunta è illimitata verso il Fisco per il principio di solidarietà ex art. 17 L. 114/1977 1[Modificazioni alla disciplina dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. ]L. 114/1977, art. 17… e i crediti di imposta si applicano sul loro ammontare complessivo. Nell'ipotesi prevista nel primo comma, la notifica della cartella dei pagamenti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche iscritta nei ruoli e' eseguita nei Confronti del marito. …. L'eccezione basata sulla "mera convenienza" o sulla "non conoscenza" dei redditi altrui non è opponibile all'Amministrazione Finanziaria per limitare il debito alla propria quota.

La tutela effettiva per il coniuge in buona fede si esercita:

1. In sede di regresso, agendo civilmente contro l'altro coniuge per il recupero di quanto versato per redditi non propri 5Codice CivileArt. 1298 c.c.… (Rapporti interni tra debitori o creditori solidali). Nei rapporti interni l'obbligazione in solido si divide tra i diversi debitori o tra i diversi creditori, salvo che sia stata contratta nell'interesse esclusivo di alcuno di essi. Le parti di ciascuno si presumono uguali, se non risulta diversamente..
2. In sede di opposizione, verificando la regolarità della notifica dell'avviso di accertamento e della cartella di pagamento, che devono rispettare i requisiti di motivazione e sottoscrizione previsti a pena di nullità 3Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.D.P.R. 600/1973, art. 42… accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato. ….