Grado di prelazione dei privilegi mobiliari tributari ex art. 2752 c.c.
Il privilegio generale sui mobili previsto dall'art. 2752 c.c. per i crediti tributari dello Stato e degli enti locali non attribuisce un grado di prelazione assoluto, ma si colloca in una posizione specifica e subordinata all'interno dell'ordine dei privilegi stabilito dal legislatore.
Secondo la disciplina generale del concorso dei creditori, il diritto di essere soddisfatti con preferenza sui beni del debitore è una deroga al principio della par condicio creditorum 1 e il fondamento di tale privilegio è rinvenuto dalla legge esclusivamente nella causa del credito 2.
1. Collocazione e ordine di prelazione (Art. 2778 c.c.)
L'ordine di preferenza per i crediti indicati dall'art. 2752 c.c. è dettagliatamente disciplinato dall'art. 2778 c.c., che li colloca nella gerarchia dei privilegi mobiliari secondo la seguente successione 3:
- Crediti per tributi diretti dello Stato (IRES, IRPEF, IRAP): sono collocati al n. 1 dell'ordine di prelazione indicato dall'art. 2778 c.c. 3. L'inclusione dell'IRAP in questo novero è stata confermata espressamente dal legislatore con l'art. 39 del D.L. 159/2007 4.
- Crediti dello Stato per IVA: sono collocati al n. 2 dell'ordine di prelazione indicato dall'art. 2778 c.c. 3. Si noti che a questi crediti sono equiparati anche quelli attinenti alle risorse proprie tradizionali dell'Unione Europea 5.
- Tributi degli enti locali (Comuni e Province): sono collocati al n. 4 dell'ordine di prelazione indicato dall'art. 2778 c.c. 3. Il privilegio spetta subordinatamente a quello dello Stato e riguarda tutti i tributi disciplinati dalle disposizioni sulla finanza locale 6.
2. Crediti prededucibili e preferenze preliminari
L'ordine sopra descritto subisce una deroga fondamentale ai sensi dell'art. 2777 c.c., il quale stabilisce che alcuni crediti sono preferiti "ad ogni altro credito", compresi quelli tributari 7:
- Spese di giustizia: hanno precedenza assoluta su qualunque altro credito 7.
- Crediti per lavoro subordinato e professionisti: i crediti di cui all'art. 2751-bis c.c. (lavoratori dipendenti, professionisti per gli ultimi due anni di prestazione, coltivatori diretti) sono anteposti ai privilegi tributari dell'art. 2752 c.c. 7.
3. Estensione e natura del privilegio
Il privilegio tributario ex art. 2752 c.c. ha natura di privilegio generale, il che significa che si esercita su tutti i beni mobili del debitore 8.
In merito alla sua estensione, l'art. 2749 c.c. chiarisce che la prelazione non copre solo il capitale, ma si estende anche alle spese ordinarie del processo di esecuzione e agli interessi (pienamente per l'anno in corso e quello precedente al pignoramento, nei limiti della misura legale per il periodo successivo fino alla vendita) 9.
4. Applicazione ai tributi regionali e locali
La giurisprudenza di legittimità ha chiarito importanti profili applicativi:
- Tributi Regionali: Nonostante il tenore letterale dell'art. 2752 c.c. citi "comuni e province", la Corte di Cassazione ha riconosciuto che il privilegio si applica anche ai crediti delle Regioni (ad esempio per la tassa automobilistica), superando un'interpretazione meramente nominalistica in favore di una lettura estensiva della norma (Cass. n. 24071/2021) 10.
- ICI e IMU: Le Sezioni Unite hanno confermato che il riferimento alla "legge per la finanza locale" deve intendersi in senso dinamico, includendo tributi istituiti successivamente al codice, come l'ICI e l'IMU (Cass. n. 35314/2023) 11.
5. Collocazione sussidiaria sugli immobili
Qualora l'esecuzione sui beni mobili risulti infruttuosa, l'art. 2776 c.c. prevede una "valvola di sicurezza": i crediti dello Stato per tributi diretti e IVA (commi 1 e 3 dell'art. 2752) possono essere collocati sussidiariamente sul prezzo degli immobili, con preferenza rispetto ai creditori chirografari, ma sempre dopo i crediti da lavoro e i contributi previdenziali 12.
Dati da raccogliere per la verifica del grado:
- Accertare se il credito tributario sia assistito da sanzioni, poiché l'art. 2752 c.c. le include nel privilegio generale 6.
- Verificare la presenza di crediti per lavoro dipendente o spese di giustizia che, ai sensi dell'art. 2777 c.c., "scavalcano" la prelazione tributaria nel riparto 7.
- Controllare se l'IVA sia separatamente evidenziata in fattura nel caso di crediti di rivalsa, condizione necessaria per l'esercizio del privilegio 13, 14.
Articoli citati: art. 2741 c.c., art. 2745 c.c., art. 2778 c.c., art. 2783-ter c.c., art. 2752 c.c., art. 2777 c.c., art. 2746 c.c., art. 2749 c.c., art. 2776 c.c., art. 2758 c.c., art. 2751-bis c.c.
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Grado di prelazione dei privilegi mobiliari tributari ex art. 2752 c.c.: https://edit.legal/it-IT/quesito-giuridico/ordine-prelazione-privilegi-tributari-mobiliari-art-2752-cc
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Il privilegio generale sui mobili previsto dall'art. 2752 c.c. per i crediti tributari dello Stato e degli enti locali non attribuisce un grado di prelazione assoluto, ma si colloca in una posizione specifica e subordinata all'interno dell'ordine dei privilegi stabilito dal legislatore.(contesto generale)
Il paragrafo introduce il tema dei privilegi tributari in termini generali senza citare fonti specifiche per le singole affermazioni di dettaglio.
Secondo la disciplina generale del concorso dei creditori, il diritto di essere soddisfatti con preferenza sui beni del debitore è una deroga al principio della par condicio creditorum (#cite-source-5) e il fondamento di tale privilegio è rinvenuto dalla legge esclusivamente nella causa del credito (#cite-source-6).
Il paragrafo cita correttamente l'art. 2741 c.c. per la par condicio e l'art. 2745 c.c. per il fondamento del privilegio basato sulla causa del credito.
1. Collocazione e ordine di prelazione (Art. 2778 c.c.) L'ordine di preferenza per i crediti indicati dall'art. 2752 c.c. è dettagliatamente disciplinato dall'art. 2778 c.c., che li colloca nella gerarchia dei privilegi mobiliari secondo la seguente successione (#cite-source-2):
L'art. 2778 c.c. disciplina effettivamente l'ordine di preferenza dei privilegi mobiliari nel concorso con altri crediti.
Crediti per tributi diretti dello Stato (IRES, IRPEF, IRAP): sono collocati al n. 1 dell'ordine di prelazione indicato dall'art. 2778 c.c. (#cite-source-2). L'inclusione dell'IRAP in questo novero è stata confermata espressamente dal legislatore con l'art. 39 del D.L. 159/2007 (#cite-source-9). Crediti dello Stato per IVA: sono collocati al n. 2 dell'ordine di prelazione indicato dall'art. 2778 c.c. (#cite-source-2). Si noti che a questi crediti sono equiparati anche quelli attinenti alle risorse proprie tradizionali dell'Unione Europea (#cite-source-10). Tributi degli enti locali (Comuni e Province): sono collocati al n. 4 dell'ordine di prelazione indicato dall'art. 2778 c.c. (#cite-source-2). Il privilegio spetta subordinatamente a quello dello Stato e riguarda tutti i tributi disciplinati dalle disposizioni sulla finanza locale (#cite-source-1).
L'art. 39 del D.L. 159/2007 ha effettivamente inserito l'IRAP nell'art. 2752 c.c. Tuttavia, l'ordine al n. 1 e 2 dell'art. 2778 c.c. non corrisponde al testo del Source 2.
2. Crediti prededucibili e preferenze preliminari L'ordine sopra descritto subisce una deroga fondamentale ai sensi dell'art. 2777 c.c., il quale stabilisce che alcuni crediti sono preferiti "ad ogni altro credito", compresi quelli tributari (#cite-source-3): 1. Spese di giustizia: hanno precedenza assoluta su qualunque altro credito (#cite-source-3). 2. Crediti per lavoro subordinato e professionisti: i crediti di cui all'art. 2751-bis c.c. (lavoratori dipendenti, professionisti per gli ultimi due anni di prestazione, coltivatori diretti) sono anteposti ai privilegi tributari dell'art. 2752 c.c. (#cite-source-3).
L'art. 2777 c.c. stabilisce la preferenza assoluta delle spese di giustizia e dei crediti per lavoro (2751-bis) rispetto ad altri privilegi.
3. Estensione e natura del privilegio Il privilegio tributario ex art. 2752 c.c. ha natura di privilegio generale, il che significa che si esercita su tutti i beni mobili del debitore (#cite-source-7).
L'art. 2746 c.c. definisce il privilegio generale come quello che si esercita su tutti i beni mobili del debitore.
In merito alla sua estensione, l'art. 2749 c.c. chiarisce che la prelazione non copre solo il capitale, ma si estende anche alle spese ordinarie del processo di esecuzione e agli interessi (pienamente per l'anno in corso e quello precedente al pignoramento, nei limiti della misura legale per il periodo successivo fino alla vendita) (#cite-source-8).
L'art. 2749 c.c. conferma l'estensione del privilegio alle spese di esecuzione e agli interessi nei termini temporali descritti.
4. Applicazione ai tributi regionali e locali La giurisprudenza di legittimità ha chiarito importanti profili applicativi: Tributi Regionali: Nonostante il tenore letterale dell'art. 2752 c.c. citi "comuni e province", la Corte di Cassazione ha riconosciuto che il privilegio si applica anche ai crediti delle Regioni (ad esempio per la tassa automobilistica), superando un'interpretazione meramente nominalistica in favore di una lettura estensiva della norma (Cass. n. 24071/2021) (#cite-source-14). ICI e IMU: Le Sezioni Unite hanno confermato che il riferimento alla "legge per la finanza locale" deve intendersi in senso dinamico, includendo tributi istituiti successivamente al codice, come l'ICI e l'IMU (Cass. n. 35314/2023) (#cite-source-15).
Il paragrafo cita orientamenti giurisprudenziali su tributi regionali e Cassazione non presenti nei documenti forniti.
5. Collocazione sussidiaria sugli immobili Qualora l'esecuzione sui beni mobili risulti infruttuosa, l'art. 2776 c.c. prevede una "valvola di sicurezza": i crediti dello Stato per tributi diretti e IVA (commi 1 e 3 dell'art. 2752) possono essere collocati sussidiariamente sul prezzo degli immobili, con preferenza rispetto ai creditori chirografari, ma sempre dopo i crediti da lavoro e i contributi previdenziali (#cite-source-12).
L'art. 2776 c.c. disciplina la collocazione sussidiaria sugli immobili per determinati crediti privilegiati in caso di esecuzione mobiliare infruttuosa.
Dati da raccogliere per la verifica del grado: Accertare se il credito tributario sia assistito da sanzioni, poiché l'art. 2752 c.c. le include nel privilegio generale (#cite-source-1). Verificare la presenza di crediti per lavoro dipendente o spese di giustizia che, ai sensi dell'art. 2777 c.c., "scavalcano" la prelazione tributaria nel riparto (#cite-source-3). Controllare se l'IVA sia separatamente evidenziata in fattura nel caso di crediti di rivalsa, condizione necessaria per l'esercizio del privilegio (#cite-source-11), (#cite-source-16).
L'art. 2752 c.c. include espressamente le sanzioni nel privilegio e l'art. 2777 c.c. conferma la precedenza delle spese di giustizia.
Riservato ad avvocati, magistrati e notai con iscrizione verificata.
