Confisca per equivalente nei reati tributari e d.lgs. 231/2001
La disciplina della confisca per equivalente nei reati tributari rappresenta uno degli strumenti cardine per il contrasto all'evasione fiscale, agendo sul piano patrimoniale per neutralizzare il vantaggio economico derivante dall'illecito.
Di seguito si delinea il quadro normativo e giurisprudenziale basato sulle fonti disponibili.
1. Inquadramento normativo e presupposti
La norma di riferimento in materia di reati tributari è l'art. 12-bis del D.Lgs. 74/2000 1, il quale stabilisce che, in caso di condanna o di applicazione della pena su richiesta (patteggiamento) per i delitti previsti dal medesimo decreto, è sempre ordinata:
- Confisca diretta: avente ad oggetto i beni che costituiscono il profitto o il prezzo del reato, salvo che appartengano a persona estranea all'illecito.
- Confisca per equivalente: qualora la confisca diretta non sia possibile, essa ha ad oggetto beni di cui il reo ha la disponibilità per un valore corrispondente a tale prezzo o profitto.
Il presupposto fondamentale per l'operatività della confisca "per valore" è dunque l'impossibilità del reperimento del profitto diretto (solitamente il risparmio di imposta) nelle casse del soggetto che ha tratto vantaggio dal reato 2.
2. Oggetto della confisca e nozione di profitto
L'oggetto della misura ablatoria è il profitto del reato, che la giurisprudenza di legittimità identifica nel vantaggio economico derivante dalla condotta illecita, coincidente con l'imposta evasa 3.
- Disponibilità dei beni: Per la confisca per equivalente, è necessario che il reo abbia la "disponibilità" dei beni, concetto che include non solo la titolarità formale ma anche il potere di fatto sui cespiti, come nel caso di beni conferiti in fondi patrimoniali se ritenuti comunque nella sfera di controllo dell'indagato 4.
- Sussidiarietà: Il sequestro preventivo finalizzato alla confisca per equivalente sui beni della persona fisica è legittimo solo qualora non sia possibile l'ablazione diretta del profitto presso la persona giuridica che ha beneficiato del reato 2.
3. Rapporti con la responsabilità degli enti (D.Lgs. 231/2001)
Il rapporto tra la responsabilità penale individuale e quella amministrativa dell'ente è regolato dal principio di sussidiarietà e dal divieto di indebita duplicazione del prelievo.
- Confisca nei confronti dell'ente: L'art. 19 del D.Lgs. 231/2001 5 prevede che nei confronti dell'ente sia sempre disposta la confisca del prezzo o del profitto del reato. Anche in questo ambito, se la confisca diretta non è possibile, si procede per equivalente su somme di denaro o altri beni di valore corrispondente.
- Interazione tra le misure: La giurisprudenza ha chiarito che il sequestro preventivo deve prioritariamente colpire il profitto depositato presso la società (confisca diretta). Solo se tale patrimonio è incapiente o non aggredibile, è possibile agire per equivalente sui beni dell'amministratore/indagato 2.
4. Cause di esclusione: l'estinzione del debito tributario
Ai sensi dell'art. 12-bis, comma 2, del D.Lgs. 74/2000 1, la confisca non opera per la parte che il contribuente si impegna a versare all'Erario anche in presenza di procedure di conciliazione e di adesione all'accertamento. In ogni caso, la confisca non è disposta se il debito tributario è estinto.
5. Profili processuali (Sequestro preventivo)
In fase cautelare, il giudice dispone il sequestro dei beni di cui è consentita la confisca ai sensi dell'art. 321 c.p.p. 6. La misura deve essere sorretta dal fumus commissi delicti (ovvero la probabile sussistenza del reato tributario) e dal periculum in mora (il rischio che la libera disponibilità dei beni pregiudichi l'efficacia della futura confisca) 4.
N.B. — La determinazione dell'importo da sequestrare deve essere rigorosamente parametrata all'imposta effettivamente evasa, sottraendo eventuali somme già recuperate dall'Erario o oggetto di restituzione, per evitare una duplicazione del prelievo 1 3.
Articoli citati: Art. 321 c.p.p.
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La disciplina della confisca per equivalente nei reati tributari rappresenta uno degli strumenti cardine per il contrasto all'evasione fiscale, agendo sul piano patrimoniale per neutralizzare il vantaggio economico derivante dall'illecito.(contesto generale)
Inquadramento generale sulla funzione della confisca tributaria come strumento di contrasto all'evasione.
Di seguito si delinea il quadro normativo e giurisprudenziale basato sulle fonti disponibili.(contesto generale)
Frase di raccordo metodologico che introduce la trattazione normativa.
1. Inquadramento normativo e presupposti La norma di riferimento in materia di reati tributari è l'art. 12-bis del D.Lgs. 74/2000 , il quale stabilisce che, in caso di condanna o di applicazione della pena su richiesta (patteggiamento) per i delitti previsti dal medesimo decreto, è sempre ordinata: Confisca diretta: avente ad oggetto i beni che costituiscono il profitto o il prezzo del reato, salvo che appartengano a persona estranea all'illecito. Confisca per equivalente: qualora la confisca diretta non sia possibile, essa ha ad oggetto beni di cui il reo ha la disponibilità per un valore corrispondente a tale prezzo o profitto.
L'art. 12-bis D.Lgs. 74/2000 prevede espressamente la confisca diretta e per equivalente in caso di condanna o patteggiamento.
Il presupposto fondamentale per l'operatività della confisca "per valore" è dunque l'impossibilità del reperimento del profitto diretto (solitamente il risparmio di imposta) nelle casse del soggetto che ha tratto vantaggio dal reato .
L'art. 12-bis comma 1 stabilisce la confisca per valore quando quella diretta non è possibile.
2. Oggetto della confisca e nozione di profitto L'oggetto della misura ablatoria è il profitto del reato, che la giurisprudenza di legittimità identifica nel vantaggio economico derivante dalla condotta illecita, coincidente con l'imposta evasa . Disponibilità dei beni: Per la confisca per equivalente, è necessario che il reo abbia la "disponibilità" dei beni, concetto che include non solo la titolarità formale ma anche il potere di fatto sui cespiti, come nel caso di beni conferiti in fondi patrimoniali se ritenuti comunque nella sfera di controllo dell'indagato . Sussidiarietà: Il sequestro preventivo finalizzato alla confisca per equivalente sui beni della persona fisica è legittimo solo qualora non sia possibile l'ablazione diretta del profitto presso la persona giuridica che ha beneficiato del reato .
L'art. 12-bis menziona la disponibilità dei beni da parte del reo come presupposto per la confisca per valore.
3. Rapporti con la responsabilità degli enti (D.Lgs. 231/2001) Il rapporto tra la responsabilità penale individuale e quella amministrativa dell'ente è regolato dal principio di sussidiarietà e dal divieto di indebita duplicazione del prelievo. Confisca nei confronti dell'ente: L'art. 19 del D.Lgs. 231/2001 prevede che nei confronti dell'ente sia sempre disposta la confisca del prezzo o del profitto del reato. Anche in questo ambito, se la confisca diretta non è possibile, si procede per equivalente su somme di denaro o altri beni di valore corrispondente. Interazione tra le misure: La giurisprudenza ha chiarito che il sequestro preventivo deve prioritariamente colpire il profitto depositato presso la società (confisca diretta). Solo se tale patrimonio è incapiente o non aggredibile, è possibile agire per equivalente sui beni dell'amministratore/indagato .
L'art. 19 D.Lgs. 231/2001 disciplina la confisca obbligatoria del prezzo o profitto nei confronti dell'ente.
4. Cause di esclusione: l'estinzione del debito tributario Ai sensi dell'art. 12-bis, comma 2, del D.Lgs. 74/2000 , la confisca non opera per la parte che il contribuente si impegna a versare all'Erario anche in presenza di procedure di conciliazione e di adesione all'accertamento. In ogni caso, la confisca non è disposta se il debito tributario è estinto.
L'art. 12-bis comma 2 esclude il sequestro/confisca se il debito tributario è in fase di estinzione o estinto.
5. Profili processuali (Sequestro preventivo) In fase cautelare, il giudice dispone il sequestro dei beni di cui è consentita la confisca ai sensi dell'art. 321 c.p.p. . La misura deve essere sorretta dal fumus commissi delicti (ovvero la probabile sussistenza del reato tributario) e dal periculum in mora (il rischio che la libera disponibilità dei beni pregiudichi l'efficacia della futura confisca) .
L'art. 321 c.p.p. disciplina il sequestro preventivo delle cose di cui è consentita la confisca.
N.B. — La determinazione dell'importo da sequestrare deve essere rigorosamente parametrata all'imposta effettivamente evasa, sottraendo eventuali somme già recuperate dall'Erario o oggetto di restituzione, per evitare una duplicazione del prelievo [Source 1, Source 7].
Il principio di proporzionalità rispetto al debito residuo è desumibile dal comma 2 dell'art. 12-bis D.Lgs. 74/2000.
Riservato ad avvocati, magistrati e notai con iscrizione verificata.
